一文讀懂企業(yè)借（貸）款損失的稅會處理（20250621更新）

點(diǎn)擊下方【預(yù)約】直播企業(yè)之間發(fā)生借款損失，屬于債權(quán)性投資損失。一、什么是債權(quán)性投資？根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第*百一十九條 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。  企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：  (一)關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；  (二)無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；  (三)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。注：墊款、往來款項(xiàng)的政策口徑問題問：按照25 號公告第二條的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收和預(yù)付賬款包括各類墊款和企業(yè)之間的往來款項(xiàng)，對于墊款和企業(yè)之間往來款項(xiàng)的執(zhí)行口徑如何把握？集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間無償拆借資金是否作為企業(yè)間往來款項(xiàng)，按應(yīng)收和預(yù)付賬款損失稅前扣除？如不作為企業(yè)間往來款項(xiàng)，能否稅前扣除？答：除特殊情況外，企業(yè)（包括集團(tuán)內(nèi)企業(yè)）間無償拆借資金不作為往來款項(xiàng)按應(yīng)收和預(yù)付賬款損失稅前扣除，而是按債權(quán)性投資進(jìn)行稅務(wù)處理。按照25 號公告第四十六條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)投資損失不得從稅前扣除。因此對于企業(yè)（包括集團(tuán)內(nèi)企業(yè)）間因無償拆借資金而發(fā)生的損失不得從稅前扣除?！本┦卸悇?wù)局《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引》二、債權(quán)性投資損失確認(rèn)條件是什么？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號 )規(guī)定：第四十條 　企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：（一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；（二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；（三）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；（四）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；（五）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；（六）經(jīng)專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件或經(jīng)同意后由有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。第四十五條 　企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失（注：回到25號公告第四十條規(guī)定），準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明和相關(guān)材料。三、企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，如何確認(rèn)損失？企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，除滿足特殊規(guī)定外，應(yīng)按照25號公告第四十條規(guī)定的條件確認(rèn)損失。四、債務(wù)重組損失確認(rèn)的特殊規(guī)定——符合條件的對外擔(dān)保損失可比照應(yīng)收款項(xiàng)損失處理根據(jù)25號公告第四十四條規(guī)定，企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。根據(jù)25號公告第二十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（注：包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。第二十三條 　企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報告。第二十四條 　企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報告。五、什么情況下，債權(quán)損失不得作為損失在稅前扣除（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；（六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。六、會計(jì)處理（一）初始確認(rèn)借：其他應(yīng)收款/應(yīng)收賬款——XX公司（借款本金）     貸：銀行存款 （二）持有期間利息收入借：其他應(yīng)收款/應(yīng)收賬款——XX公司（應(yīng)收利息）     貸：投資收益（或財務(wù)費(fèi)用）（三）借款按賬齡法快兩年了，計(jì)提減值準(zhǔn)備借：信用減值損失        貸：壞賬準(zhǔn)備注：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第七項(xiàng)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除，應(yīng)納稅調(diào)增。（四）收回借款借：銀行存款     貸：其他應(yīng)收款/應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備     貸：信用減值損失（五）實(shí)際發(fā)生損失并核銷借：壞賬準(zhǔn)備——其他應(yīng)收款      貸：其他應(yīng)收款——XX公司（六）已核銷的壞賬損失以后又收回借：其他應(yīng)收款      貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款     貸：其他應(yīng)收款（七）若核銷金額超過已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，差額部分直接計(jì)入當(dāng)期損益：借：信用減值損失        壞賬準(zhǔn)備      貸：其他應(yīng)收款——XX公司（八）債務(wù)重組損失的會計(jì)處理1.非貨幣性資產(chǎn)抵債借：固定資產(chǎn)清理/庫存商品等        投資收益      貸：其他應(yīng)收帳款2.債轉(zhuǎn)股借：長期股權(quán)投資      投資收益      貸：其他應(yīng)收賬款年末所得稅會計(jì)處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)      貸：所得稅費(fèi)用——遞延(九）關(guān)聯(lián)方借款損失的特殊處理會計(jì)處理與一般債權(quán)損失一致，但需在財務(wù)報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易細(xì)節(jié)。（十）不得稅前扣除情形的會計(jì)處理若借款損失屬于稅法規(guī)定不得稅前扣除的情形（如未追償、非經(jīng)營活動債權(quán)等），會計(jì)上仍按準(zhǔn)則確認(rèn)損失，但需進(jìn)行納稅調(diào)整：計(jì)提減值時確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（若未來可抵扣）；核銷時若不符合稅法規(guī)定，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（十一）列報與披露在利潤表中，“信用減值損失”單獨(dú)列示；在附注中披露債權(quán)性投資的信用風(fēng)險敞口、減值計(jì)提方法、債務(wù)重組細(xì)節(jié)及關(guān)聯(lián)方交易信息。七、案例甲公司采用預(yù)計(jì)信用損失法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，假設(shè)預(yù)計(jì)信用損失率為應(yīng)收賬款余額的 5%. 2019 年和 2020 年應(yīng)收賬款期末余額分別為 1000 萬元、2000 萬元 ；2020 年，核銷壞賬 200 萬元，收回以前年度已核銷壞賬 80 萬元，若不考慮遞延所得稅，2020 年的壞賬損失業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅會處理？（一）會計(jì)處理（會計(jì)分錄單位 ：萬元，下同）1. 核銷壞賬。借 ：壞賬準(zhǔn)備 200貸 ：應(yīng)收賬款 2002. 已核銷的壞賬損失以后又收回。借 ：應(yīng)收賬款 80貸 ：壞賬準(zhǔn)備 80借 ：銀行存款 80貸 ：應(yīng)收賬款 803. 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司 2020 年初壞賬準(zhǔn)備余額＝ 1000×5% ＝50（萬元）2020 年末壞賬準(zhǔn)備余額＝ 2000×5% ＝ 100（萬元）2020 年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝ 100 － 50 ＋ 200 － 80＝ 170（萬元）借 ：信用減值損失 170貸 ：壞賬準(zhǔn)備 170（二）稅收政策規(guī)定及企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填寫1. 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第十條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第五十五條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，即不符合財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。甲公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 170 萬元，屬于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，據(jù)此不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增 2020 年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 170 萬元。填表如下 ：

 2. 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)屬于企業(yè)收入總額中的其他收入。據(jù)此，甲公司收回以前年度已核銷壞賬 80 萬元，應(yīng)調(diào)增 2020 年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 80 萬元。填表如下 ：

3. 實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失時需要填 A105090 表，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。其中，損失包括壞賬損失。據(jù)此，甲公司 2020 年核銷的 200 萬元壞賬準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，應(yīng)調(diào)減 2020 年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 200 萬元。此時，要注意反映第 2 列“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額”，并根據(jù) 24 號公告附件《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A 類，2017 年版）》部分表單及填報說明（2020 年修訂）（以下簡稱“填表說明”），在此表第 7 列“納稅調(diào)整金額”，填報第 1－ 6 列金額。填表如下：

以上合計(jì)甲公司共應(yīng)調(diào)增 2020 年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 50萬元（170＋ 80－ 200），綜合反映在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）上。

下篇 金融企業(yè)金融企業(yè)的貸款損失屬于《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號)規(guī)定的債權(quán)性投資損失。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第五條第（五）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除：（五）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無可執(zhí)行財產(chǎn)，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后仍無法收回的債權(quán)。此外，金融企業(yè)符合財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出可以稅前扣除。一、一般貸款損失（一）提取貸款損失準(zhǔn)備金根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號，以下簡稱86號公告）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號）第一條規(guī)定，準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：1.貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、信用等貸款）；2.銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn)；3.由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。第二條規(guī)定，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下：　　　　準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額　　金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。第三條規(guī)定，金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，以及除本公告第一條列舉資產(chǎn)之外的其他風(fēng)險資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。（二）貸款損失核銷與扣除根據(jù)86號公告第四條規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除。第五條規(guī)定，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第85號）的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用本公告第一條至第四條的規(guī)定。二、涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失（一）貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提根據(jù)《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第85號）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號）規(guī)定，自2019年1月1日起，金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2007〕54號，注：2023年7月1日起執(zhí)行《商業(yè)銀行金融資產(chǎn)風(fēng)險分類辦法》（中國銀行保險監(jiān)督管理委員會 中國人民銀行令2023年第1號公布）），對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除：1.關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；2.次級類貸款，計(jì)提比例為25%；3.可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；4.損失類貸款，計(jì)提比例為。本公告所稱涉農(nóng)貸款，是指《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》（銀發(fā)〔2007〕246號）統(tǒng)計(jì)的以下貸款：1.農(nóng)戶貸款；2.農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。本條所稱農(nóng)戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。本條所稱農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域，是指除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。（根據(jù)中國人民銀行調(diào)查統(tǒng)計(jì)司發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)2024年金融機(jī)構(gòu)融統(tǒng)計(jì)修訂內(nèi)容的通知》（銀調(diào)發(fā)〔2024〕2號），城鄉(xiāng)區(qū)域劃分標(biāo)準(zhǔn)更新，城市區(qū)域包括地級及以上城市行政區(qū)、市轄建制鎮(zhèn)、縣城城區(qū)及各類開發(fā)區(qū)（如經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新區(qū)等），而農(nóng)村區(qū)域?yàn)樯鲜龇秶酝獾牡貐^(qū)。即2024年1月1日起,注冊地址位于縣城及經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的企業(yè)不再屬于本條所稱農(nóng)村企業(yè)及各類組織）本公告所稱中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。（二）貸款損失核銷與扣除根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第25號）第一條規(guī)定，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款逾期1年以上，經(jīng)追索無法收回，應(yīng)依據(jù)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，按下列規(guī)定計(jì)算確認(rèn)貸款損失進(jìn)行稅前扣除：1.單戶貸款余額不超過300萬元（含300萬元）的，應(yīng)依據(jù)向借款人和擔(dān)保人的有關(guān)原始追索記錄（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。2.單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元（含1000萬元）的，應(yīng)依據(jù)有關(guān)原始追索記錄（應(yīng)當(dāng)包括司法追索記錄，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。3.單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）有關(guān)規(guī)定計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。二、會計(jì)處理及申報表填寫假設(shè)某銀行2023年有一筆損失類涉農(nóng)抵押貸款100萬元，貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提比例為。情形一：抵押物處置同時核銷貸款損失準(zhǔn)備（一）計(jì)提減值準(zhǔn)備借：信用減值損失 100貸：貸款損失準(zhǔn)備 100《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）數(shù)據(jù)以期初和期末余額為依據(jù)，不考慮本期發(fā)生額情況。（二）處置抵押物，收回80萬元，發(fā)生損失20萬元，核銷已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金借：銀行存款  80貸款損失準(zhǔn)備 20貸：貸款  100《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）應(yīng)先沖減計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金20萬，填“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額”列；不足沖減的可據(jù)實(shí)扣除，填“資產(chǎn)損失直接計(jì)入本年損益金額”列。（三）轉(zhuǎn)回多計(jì)提的準(zhǔn)備金，減少損失80萬元，實(shí)際損失為20萬元借：貸款損失準(zhǔn)備 80貸：信用減值損失 80以上稅會無差異。假設(shè)是一般貸款，準(zhǔn)備金比例為1%，第一步需要納稅調(diào)增99萬，第三步調(diào)減99萬。情形二：抵押物被查封暫時無法處置，核銷貸款損失準(zhǔn)備（一）計(jì)提減值準(zhǔn)備借：信用減值損失 100貸：貸款損失準(zhǔn)備 100會計(jì)上確認(rèn)100萬減值損失，稅務(wù)處理允許稅前扣除，稅會無差異。（二）2023年核銷貸款損失準(zhǔn)備（抵押物被查封無法處置）借：貸款損失準(zhǔn)備 100 貸：貸款 100《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第25號）第一條第*項(xiàng)規(guī)定，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款逾期1年以上，經(jīng)追索無法收回，應(yīng)依據(jù)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，按下列規(guī)定計(jì)算確認(rèn)貸款損失進(jìn)行稅前扣除：（一）單戶貸款余額不超過300萬元（含300萬元）的，應(yīng)依據(jù)向借款人和擔(dān)保人的有關(guān)原始追索記錄（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第五條第五項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除：（五）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無可執(zhí)行財產(chǎn)，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后仍無法收回的債權(quán)。根據(jù)上述規(guī)定，該銀行在會計(jì)處理中核銷了貸款損失（會計(jì)上不影響損益），但抵押資產(chǎn)未實(shí)際處置，不屬于經(jīng)追索無法收回的情況，需要通過A105090表進(jìn)行納稅調(diào)增100萬元。

（三）2024年抵押物處置，收回80萬元1.恢復(fù)已核銷貸款，轉(zhuǎn)回前期過度核銷的準(zhǔn)備金借：貸款 80貸：貸款損失準(zhǔn)備 802.抵押物處置收款，終止債權(quán)借：存放中央銀行款項(xiàng)  80 貸：貸款 803.轉(zhuǎn)回多計(jì)提準(zhǔn)備金，確認(rèn)利得借：貸款損失準(zhǔn)備 80 貸：信用減值損失  80以上三步或簡化處理：借：存放中央銀行款項(xiàng) 80 貸：信用減值損失 80抵押物處置，確認(rèn)實(shí)際損失20萬元，稅法上應(yīng)調(diào)減100萬。三、案例乙銀行2019年貸款余額為350000萬元，按年末貸款余額的1%計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金3500萬元，當(dāng)年未發(fā)生貸款損失。2020年發(fā)生貸款損失3700萬元，年末貸款余額為300000萬元，按年末貸款余額的1%計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金3000萬元。若不考慮遞延所得稅，則2020年的貸款損失業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅會處理？（一）會計(jì)處理1.對于確實(shí)無法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷。借：貸款損失準(zhǔn)備  3700貸：貸款  37002.計(jì)提減值準(zhǔn)備金額＝300000×1%－3500＋3700＝3200（萬元）借：信用減值損失  3200貸：貸款損失準(zhǔn)備  3200

注：計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備為3200萬元，指貸款損失準(zhǔn)備的貸方發(fā)生額，而A105120的準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金為3000-3500=-500，指期末余額-期初余額，不考慮本期發(fā)生額，即準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。（二）稅收政策規(guī)定及企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填寫《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57 號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011 年第25 號）規(guī)定，企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合文件規(guī)定條件的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號，以下簡稱86號文）第二條規(guī)定，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。據(jù)此，乙銀行準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的準(zhǔn)備金＝（300000×1%）－3500＝-500萬元，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增2020年應(yīng)納稅所得額500萬元?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。其中，損失包括呆賬損失。同時,86號文第四條規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除。據(jù)此，該銀行發(fā)生的貸款損失3700萬元，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金3500萬元，不足沖減的200萬元可據(jù)實(shí)在計(jì)算2020年應(yīng)納稅所得額時扣除。填表如下：根據(jù)24 號公告規(guī)定，金融企業(yè)貸款損失的申報方法以損失類型為依據(jù)，通過填報兩張表單完成申報?！顿Y產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）填報企業(yè)實(shí)際發(fā)生的貸款損失納稅調(diào)整事項(xiàng)，包括貸款處置損失和核銷損失；《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）填報準(zhǔn)備金損失，包括提取準(zhǔn)備金、反向轉(zhuǎn)回多計(jì)提的準(zhǔn)備金以及以前年度確認(rèn)的損失又收回的貸款應(yīng)確認(rèn)的收入。第一步，填寫《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）。此時，要注意反映第2列“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額”。并根據(jù)24號公告填表說明，乙銀行在此表第 7 列“納稅調(diào)整金額”，第 1至 15 行、第 24 至 26 行、第 28 行填報第 1－6 列金額，第 17 至 22 行、第 27 行填報第1＋2－6 列金額。所以，乙銀行填寫后納稅調(diào)整金額為0。A105090 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表單位：元

注：此表是《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）部分內(nèi)容第二步，金融企業(yè)有貸款損失準(zhǔn)備金，要填寫《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）。該表第1 列至第4 列分別填報納稅人會計(jì)核算的年末貸款資產(chǎn)余額和貸款損失準(zhǔn)備金余額；第5 列至第10 列分別填報納稅人按照稅收規(guī)定年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額與準(zhǔn)備金金額；第 11 列填報納稅調(diào)整金額。只要企業(yè)會計(jì)核算發(fā)生了貸款損失準(zhǔn)備金，不論是否需要納稅調(diào)整，均應(yīng)據(jù)實(shí)填報本表。A105120貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表單位：萬元 

注：此表是《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）部分內(nèi)容。?內(nèi)容僅供讀者學(xué)習(xí)、交流之目的版權(quán)歸原作者所有，由于部分文章無法鑒別有真實(shí)法定的原創(chuàng)者，如對版權(quán)有異議，請及時在后臺與我們聯(lián)系，我們將第一時間做出處理。本文來源：小穎言稅