企業(yè)取得政策性搬遷補償，19個有關(guān)企業(yè)所得稅的涉稅處理問題！

企業(yè)取得政策性搬遷補償，19個有關(guān)企業(yè)所得稅的涉稅處理問題！ 問題一：企業(yè)取得搬遷補償收入，是不是企業(yè)所得稅有稅務(wù)優(yōu)惠？聽說是遞延納稅？答復(fù)：企業(yè)搬遷補償享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的前提必須是屬于“政策性搬遷”。政府主導(dǎo)的搬遷一般都會公告并有正式的批復(fù)文件，這是證明政策性搬遷*有利的證據(jù)。政策性搬遷與商業(yè)搬遷在企業(yè)所得稅優(yōu)惠享受上完全不一樣。問題二：“政策性搬遷”是指的什么？答復(fù)：政策性搬遷是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。注意：政策性搬遷，2個重要的條件：滿足征收拆遷主體為政府、基于公共利益兩個條件，基本該拆遷項目可以納入政策性搬遷范圍。參考：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局2012年第40號公告）規(guī)定，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：　?。ㄒ唬﹪篮屯饨坏男枰?；　　（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；　　（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；　　（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要；　?。ㄎ澹┯烧勒铡吨腥A人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；　?。┓?、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。問題三：政策性搬遷收入在企業(yè)所得稅上有何具體的稅收優(yōu)惠？政策性搬遷完成年度，如何確定？答復(fù)：1、政策性搬遷收入在企業(yè)所得稅上，在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。若是不符合政策性搬遷的，其搬遷中取得收入和發(fā)生損失按一般企業(yè)所得稅原則計入當期應(yīng)納稅所得額。2、搬遷清算應(yīng)在企業(yè)實際完成搬遷的年度，最長不超過從搬遷當年度起算的五年。這里的搬遷年度是指的自然年度，文件規(guī)定滿5年是包括搬遷當年度的年度的。以搬遷協(xié)議上明確的搬遷開始時間為搬遷開始年度。這個滿5年不是指按月份滿5年，是指自然年度，搬遷當年度也算一年，即使當年度只有一個月也算一年。起始年度要結(jié)合搬遷合同簽訂搬遷日期與否及搬遷第*筆款項收入到時點來綜合判斷。不得晚于取得第*筆補償收入時間。舉例：如2019年10月開始搬遷的，企業(yè)如在2022年完成搬遷的，2022年度匯繳時應(yīng)作搬遷清算；如至2023年底仍未完成搬遷的，2023年度匯繳時需要進行搬遷清算。參考：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局2012年第40號公告）規(guī)定，符合下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進行搬遷清算，計算搬遷所得：（1）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。（2）從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。企業(yè)同時符合下列條件的，可視為已經(jīng)完成搬遷：（1）搬遷規(guī)劃已基本完成；（2）當年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。問題四：公司在2022年取得政府補償收入9000萬元，發(fā)生搬遷支出5000萬元，于2023年完成搬遷，請問如何計算繳納企業(yè)所得稅？答復(fù)：2022年取得的收入和發(fā)生的支出均不并入2022年企業(yè)所得稅范圍，而是在完成搬遷年度2023年單獨清算，清算所得4000萬元并入2023年企業(yè)所得稅范圍。這就是遞延納稅。問題五：政策性搬遷，如何進行企業(yè)所得稅申報？答復(fù)：1、填寫 A000000  《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》

2、填寫 A105110 《政策性搬遷納稅調(diào)整明細表》3、填寫 A105000 《納稅調(diào)整項目明細表》4、填寫主表注意：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第27號）第二條規(guī)定：企業(yè)搬遷完成當年，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，不再報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》。問題六：取得搬遷收入，什么時候確認企業(yè)所得稅上的收入？答復(fù)：需要分為2種情況。1、對于非政策性搬遷的，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號）“六、關(guān)于企業(yè)取得政府財政資金的收入時間確認問題”處理：“企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應(yīng)當按照實際取得收入的時間確認收入?！?、對于政策性搬遷的，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號，簡稱40號公告）進行企業(yè)所得稅處理。按照40號公告第十五條規(guī)定：“企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算?！眴栴}七：取得政策性搬遷收入要享受遞延納稅的優(yōu)惠，是否還需要向稅務(wù)局備案？政策性搬遷是不是也不要報送資料了？答復(fù)：政策性搬遷屬于所得稅管理上的特殊事項，不屬于所得稅優(yōu)惠類事項。因此，目前為止，全國性規(guī)定，納稅人發(fā)生政策性搬遷，仍應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012 年 第 40 號)規(guī)定報送相關(guān)資料。需要注意的是，搬遷企業(yè)履行上述義務(wù)的時間是搬遷開始年度至次年5月31日前。《40號文》為企業(yè)提供了遞延納稅的優(yōu)惠政策，規(guī)定在符合政策性搬遷前提下，自搬遷開始年度，至次年5月31日前，企業(yè)若向主管稅務(wù)機關(guān)報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，可以享受最長五年的遞延納稅期間。參考：《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》國家稅務(wù)總局公告2012 年 第 40號第二十二條和第二十三條，企業(yè)應(yīng)當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機關(guān)（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)報送資料如下：（一）政府搬遷文件或公告。（二）搬遷重置總體規(guī)劃。（三）拆遷補償協(xié)議。（四）資產(chǎn)處置計劃。（五）其他與搬遷相關(guān)的事項。問題八：哪些支出，屬于搬遷支出？答復(fù)：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第40號文《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》第八、第九、第十條的規(guī)定，這些項目具體包括：1、安置職工實際發(fā)生的費用；2、停工期間支付給職工的工資及福利費；3、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用；4、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用；5、企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。6、企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。問題九：企業(yè)的政策性搬遷的支出包含新購置的資產(chǎn)支出嗎？答復(fù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第八條規(guī)定，企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)的政策性搬遷的支出不包含新購置的資產(chǎn)支出。購置的各類資產(chǎn)計提的折舊可在稅前扣除。案例：搬遷期間在遷入地購買了2000萬元的土地、1200萬元的生產(chǎn)設(shè)備，而3200萬元的支出不能從取得的搬遷收入中扣除，正常計入無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，按照稅法規(guī)定的年限折舊，折舊額可以在以后納稅年度稅前扣除。問題十：在政策性搬遷期間，因裁員發(fā)生的費用是否屬于搬遷支出？答復(fù)：企業(yè)發(fā)生政策性搬遷，在搬遷期間裁員支出的費用不屬于搬遷支出。參考：（國家稅務(wù)總局公告 2012 年第 40 號）第八條規(guī)定，企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。第九條規(guī)定，搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用。第十條規(guī)定，資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、 處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。問題十一：政策性搬遷收入，包括哪些收入？答復(fù)：企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。搬遷補償收入，是指企業(yè)在搬遷過程中取得的貨幣性和非貨幣性補償收入，具體包括：對被征用資產(chǎn)價值的補償；因搬遷、安置而給予的補償；對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款和其他補償收入。需注意，企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。問題十二：搬遷所得=搬遷收入-搬遷支出，能否舉個案例來說明一下搬遷所得的企業(yè)所得稅計算和申報表填報？答復(fù)：甲企業(yè)搬遷收入：政府補償收入1.5億元；甲企業(yè)搬遷支出：被征收房屋賬面凈值1.2億元；資產(chǎn)搬遷安裝費600萬元；搬遷運輸費支出70萬元；停工期間給職工的工資福利補貼800萬元；報廢固定資產(chǎn)凈值200萬元。甲企業(yè)搬遷所得：搬遷收入-搬遷支出=1.5億-1.367億=1330萬元甲企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅：1330萬元*25%=332.5萬元

問題十三：搬遷補償收入一定是來源于政府給的補償嗎？答復(fù)：搬遷補償收入不僅來源于政府，而且也來源于政府之外的單位給予的經(jīng)濟補償，如保險公司對投保的搬遷資產(chǎn)給予的保險賠償?shù)?。另一方面，企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。比如因搬遷變賣一些沒有使用價值的機器設(shè)備所取得的殘值收入。但是，企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。問題十四：政策性搬遷過程中，搬遷收入和搬遷支出，是不是直接計入“專項應(yīng)付款”？是否還需要轉(zhuǎn)入當年損益？每年還需要納稅調(diào)增調(diào)減嗎？答復(fù)：企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷支出（如發(fā)生在管理費用上的一些費用），在搬遷過程中暫不計入當期應(yīng)納稅所得額，進行納稅調(diào)增。企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入（如通過遞延收益對應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的收入），在搬遷過程中暫不計入當期應(yīng)納稅所得額，進行納稅調(diào)減。因會計處理規(guī)定“屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，如無特殊情況，即發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出相等，即凈調(diào)整為0，不影響整體的納稅所得額。會計處理參考：1、《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》（財會〔2009〕8號）第四項關(guān)于“企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款應(yīng)當如何進行會計處理”的規(guī)定，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)模瑧?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》等會計準則進行處理。2、《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第二十三條規(guī)定：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。3、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》第七條規(guī)定：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。4、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》第八條規(guī)定：與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當分別下列情況處理：（1）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。（2）用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益。注意：《企業(yè)會計準則解釋第3號》(財會[2009]8號)規(guī)定：企業(yè)收到政策性搬遷補償款，作為專項應(yīng)付款處理，其中屬于對搬遷損失、搬遷費用補償，以及搬遷中購置資產(chǎn)補貼的，應(yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，以后按《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理，使用后如有結(jié)余，應(yīng)當作為資本公積處理?！缎∑髽I(yè)會計準則》對企業(yè)政策性搬遷損益的會計處理未作規(guī)范。但該準則規(guī)定，對小企業(yè)發(fā)生的交易或事項，該準則未作規(guī)范的，可參照《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定進行處理。問題十五：政策性搬遷過程中，搬遷收入和搬遷支出，是不是需要單獨核算？答復(fù)：是的。政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務(wù)管理和核算。不能單獨進行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。問題十六：政策性搬遷，企業(yè)所得稅有哪些合理規(guī)劃的方式和思路？答復(fù)：方式一：合理推遲搬遷完成年度，享受遞延繳納企業(yè)所得稅。方式二：充分、準確的再現(xiàn)反映拆遷支出。盡可能的將未來支出提前。方式三：盡可能的把交易性費用在賬面上體現(xiàn)出來。問題十七：政策性搬遷過程中，企業(yè)取得搬遷收入、發(fā)生搬遷支出，如何做賬？答復(fù)：1.收到拆遷補償款1000萬元，作如下分錄：借：銀行存款1000貸：專項應(yīng)付款-政策性搬遷10002.發(fā)生搬遷支出200萬元，作如下分錄：1）發(fā)生計入當期損益的支出時借：管理費用200貸：銀行存款200同時：借：專項應(yīng)付款-政策性搬遷200貸：其他收益 200注意：上述會計分錄如何理解？搬遷支出用了200萬元，因搬遷發(fā)生了成本費用，減少了銀行存款，減少了利潤，但用的不是企業(yè)自己的錢，不應(yīng)減少利潤，因此要彌補利潤，用多少補多少，與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補助計入其他收益；專項應(yīng)付款專戶上的錢減少了借專項應(yīng)付款。3、假設(shè)發(fā)生固定資產(chǎn)相關(guān)的支出800萬元時，作如下分錄：1）借：固定資產(chǎn)800貸：銀行存款800同時：借：專項應(yīng)付款800貸：遞延收益8002）假設(shè)折舊年限為10年，計提折舊時（全年金額）：借：制造費用、管理費用等80貸：累計折舊（攤銷）80同時：借：遞延收益80貸：其他收益804、結(jié)余補償款的賬務(wù)處理借：專項應(yīng)付款貸：資本公積——其他資本公積理解：企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當作為資本公積，拆遷補償?shù)挠囝~為什么轉(zhuǎn)資本公積而不是營業(yè)外收入或其他收益？主要是為了防止企業(yè)虛增利潤。問題十八：企業(yè)取得搬遷收入2000萬元，發(fā)生搬遷支出1200萬元，如何繳納企業(yè)所得稅？答復(fù)：如果是商業(yè)搬遷，現(xiàn)在拔的補償款2000萬元要計入2023年的應(yīng)納稅所得額；如果是政策性搬遷，這筆錢采用清算的辦法，收入2000萬元，搬遷過程中成本費用花掉1200萬元，用不完的部分800萬元，等到搬遷完清算交稅，有了延期納稅的過程，如果五年都搬遷不完，在第五年做清算交稅。問題十九：政策性搬遷過程中，企業(yè)購買了一輛汽車，支付價款及相關(guān)稅費共20萬元，請問能否計入搬遷支出從搬遷收入中扣除后繳納企業(yè)所得稅？答復(fù)：不能扣，因為企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。來源：郝老師說會計，以上內(nèi)容僅供學(xué)員內(nèi)部學(xué)習(xí)交流，文章版權(quán)歸原作者所有，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除。恒生仁財稅集團由陳雪平女士創(chuàng)立于2007年，下設(shè)6家子公司，12家分公司，全國百余家校區(qū)，覆蓋23個省，實戰(zhàn)財稅專家團隊及研發(fā)師資團隊百余名。以專業(yè)的財稅思維助推幾萬余家企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，為社會培育專業(yè)財稅人才幾十萬余人次。恒生仁深耕財稅服務(wù)、財稅教育，致力于打造財稅全產(chǎn)業(yè)鏈服務(wù)平臺，以國際化視野，戰(zhàn)略性思維，締造恒久企業(yè)。?  恒生仁財稅集團總部地址集團總部：中國 （河南） 鄭州自由貿(mào)易試驗大廈11樓客服熱線：400-060-998917年專業(yè)財稅品牌，服務(wù)企業(yè)幾萬余家，培訓(xùn)學(xué)員幾十萬余人次......