涉農(nóng)行業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠匯編

農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠匯集一、增值稅級(jí)農(nóng)產(chǎn)品稅率9%；非初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品稅率13%；征收率3%（減按1%）（一）種植環(huán)節(jié)優(yōu)惠1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的“自產(chǎn)”農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。農(nóng)產(chǎn)品同時(shí)滿足以下條件：（1）從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人生產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；（2）農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)是列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)印發(fā))的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。*“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”是指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人，不包括農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)。2.農(nóng)民專業(yè)合作社：對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。3.采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事畜禽飼養(yǎng)，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。4.制種企業(yè)在特定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下，生產(chǎn)銷售種子屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅：（1）制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇傭農(nóng)戶或雇工進(jìn)行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子；（2）制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。*對(duì)企業(yè)外購(gòu)苗木種植一段時(shí)間后再銷售，可以視同自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免繳增值稅。（二）加工環(huán)節(jié)優(yōu)惠自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品初加工后屬于列舉的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍：免征增值稅；銷售外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品、外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品加工后銷售征收增值稅：屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品范圍適用9%，不屬于列舉的范圍適用13%稅率。（三）流通環(huán)節(jié)優(yōu)惠1.對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售糧食、大豆免征增值稅，并可對(duì)免稅業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。其他糧食企業(yè)：軍隊(duì)用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫(kù)移民口糧免征增值稅。2.從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》執(zhí)行。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于本通知所述蔬菜的范圍。各種蔬菜罐頭不屬于本通知所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無(wú)菌包裝而制成的食品。納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額;未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。3.從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋，冷藏蛋以及對(duì)其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。不包括《中華人民共和國(guó)野生動(dòng)物保護(hù)法》所規(guī)定的國(guó)家珍貴、瀕危野生動(dòng)物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。4.對(duì)邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅。是指以黑毛茶、老青茶、紅茶末、綠茶為主要原料，經(jīng)過(guò)發(fā)酵、蒸制、加壓或者壓碎、炒制，專門銷往邊疆少數(shù)民族地區(qū)的緊壓茶、方包茶（馬茶）。（四）對(duì)從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治工作所取得的收入，免征增值稅。（五）土地租賃環(huán)節(jié)優(yōu)惠1.納稅人將國(guó)有農(nóng)用地出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。2.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。3.納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。《添加老師微信》為您隨時(shí)答疑解惑???

（六）農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣1.按收購(gòu)發(fā)票計(jì)算抵扣：開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。反向開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品的范圍：限于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人2.按銷售發(fā)票計(jì)算抵扣：取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的，以銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人自開(kāi)數(shù)電發(fā)票：自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品手機(jī)上可以代開(kāi)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票。3.按3%專票計(jì)算抵扣：從小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。1%專票：取得小規(guī)模納稅人開(kāi)具的1%增值稅專用發(fā)票，只能抵扣1%，不可以抵9%（或10%）。從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得的增值稅普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。批發(fā)、零售開(kāi)具的免稅發(fā)票不能計(jì)算抵扣。4.一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。5.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。6.1%加計(jì)抵扣：納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。加計(jì)抵扣時(shí)間：領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品時(shí)加計(jì)。納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的：應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。7.農(nóng)產(chǎn)品核定扣除：（1）投入產(chǎn)出法；（2）成本法；（3）參照法。二、企業(yè)所得稅（一）種植環(huán)節(jié)1.銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）遠(yuǎn)洋捕撈。減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。*企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。2.企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級(jí)以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)政府主管部門的確認(rèn)意見(jiàn)。3."公司＋農(nóng)戶"經(jīng)營(yíng)模式：自2010年1月1日起，以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司)，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。（二）加工環(huán)節(jié)1.自產(chǎn)或外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品初加工適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目，并直接進(jìn)行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項(xiàng)目的各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目和初加工項(xiàng)目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品、外購(gòu)初加工的農(nóng)產(chǎn)品直接銷售不能享受企業(yè)所得稅減免。2.農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)：農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù),其所收取的加工費(fèi),免征企業(yè)所得稅。3.自產(chǎn)或外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品精加工銷售分別核算是否享受企業(yè)所得稅減免？不能！三、個(gè)人所得稅優(yōu)惠（一）對(duì)個(gè)人或個(gè)體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。（二）對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)，其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。銷售的是外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品，需要繳納個(gè)人所得稅。（三）個(gè)人取得青苗補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得稅。四、印花稅優(yōu)惠（一）的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同，免納印花稅。（二）對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)營(yíng)業(yè)賬簿免征印花稅；對(duì)其承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)過(guò)程中書立的買賣合同免征印花稅，對(duì)合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。（三）農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同免征印花稅。（四）對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶減半征收印花稅。五、房產(chǎn)稅、土地使用稅優(yōu)惠（一）對(duì)農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)(包括自有和承租)專門用于經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的房產(chǎn)，暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)同時(shí)經(jīng)營(yíng)其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)和農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的房產(chǎn)，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場(chǎng)地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)自用的承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。（三）對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地，不征收房產(chǎn)稅和土地使用稅。（四）對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶減半征收房產(chǎn)稅。六、契稅優(yōu)惠承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)免征契稅。例解農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除（20241024）農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除是指為加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而是采用一定的進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法進(jìn)行抵扣。本文以安徽為例對(duì)農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策進(jìn)行梳理。一、政策沿革我國(guó)自2012年7月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)酒及酒精、乳及乳制品、植物油加工行業(yè)實(shí)施農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57號(hào)）規(guī)定，2013年9月1日起，相關(guān)權(quán)限下放至省一級(jí)。以安徽為例，到目前為止，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策的試點(diǎn)行業(yè)包括：皮棉、棉紗、精制茶、瓜子、面粉、大米、中藥飲片、膠合板芯板、膠合板、一水檸檬酸、無(wú)水檸檬酸、蠶絲綢、宣紙、生物質(zhì)燃料、年糕加工等行業(yè)、中藥材商品交易、羽絨制品加工、豆制品加工、淀粉、腸衣（含肝素鈉）、竹地板、竹膠板。詳見(jiàn)下表：

國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局 安徽省財(cái)政廳關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)相關(guān)事項(xiàng)的公告二、核定方法目前大部分地區(qū)使用投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，成本法在逐步被淘汰。納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品根據(jù)主要用途不同可分為以下三類，核定方法如下：（一）用于生產(chǎn)或委托加工貨物，且構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體1.投入產(chǎn)出法當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量注：農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，扣除率為銷售貨物的適用稅率，下同。目的是為了體現(xiàn)增值稅對(duì)增值額征稅的特點(diǎn)，使得最終產(chǎn)品銷項(xiàng)計(jì)算稅率和它的原料的進(jìn)項(xiàng)計(jì)算稅率相一致。案例一：某公司2019年5月1日—5月31日銷售10000噸巴士殺菌羊乳，其主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為6000萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率高，原乳單耗數(shù)量為1.06，原乳平均購(gòu)買單價(jià)為4000元/噸。使用投入產(chǎn)出法計(jì)算核定的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）=10000噸×1.06×0.4×9%/（1＋9%）=350.09萬(wàn)元?！咎崾尽咳绻死龘Q成生產(chǎn)出的產(chǎn)品是酸奶等13%稅率的貨物，則公式中的扣除率為13%。依據(jù)：財(cái)稅〔2012〕38號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào) 2.成本法當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額/上年生產(chǎn)成本農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫(kù)前的整理費(fèi)用。案例二：某酒廠（一般納稅人）外購(gòu)糧食生產(chǎn)銷售白酒，采用成本法核定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的糧食耗用率高。2019年6月，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為150萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他副產(chǎn)品。解：當(dāng)期允許抵扣糧食增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）=150*0.8*0.13/1.13=13.81萬(wàn)元依據(jù)：財(cái)稅〔2017〕37號(hào)第二條第三項(xiàng)、財(cái)稅〔2012〕38號(hào)  3.參照法由于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）規(guī)定了試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于試點(diǎn)行業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施辦法》）的規(guī)定抵扣，因此試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售其他產(chǎn)品的，可采取《實(shí)施辦法》第四條中“參照法”，即參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人，確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，并在投產(chǎn)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)局提出申請(qǐng)。（二）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×9%/（1＋9％）， 損耗率＝損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量比如2018年5月1日起，納入試點(diǎn)的中藥材商品交易中心按照該項(xiàng)規(guī)定，核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。案例三：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，屬于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍企業(yè)。2019年8月期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品200噸，期初平均買價(jià)0.21萬(wàn)元/噸；當(dāng)月從農(nóng)民手中購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品400噸，每噸含稅價(jià)格0.24萬(wàn)元，入庫(kù)前發(fā)生整理費(fèi)用1萬(wàn)元；因企業(yè)生產(chǎn)能力下降，當(dāng)月直接銷售外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品260噸，取得不含稅銷售額140萬(wàn)元已知農(nóng)產(chǎn)品損耗率為3%，則甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為（?。┤f(wàn)元。本月加權(quán)平均單價(jià)=（200*0.21+400*0.24）/600=0.23萬(wàn)元/噸，注意平均購(gòu)買單價(jià)不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用。計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= 0.23*260/（1-3%）*9%/（1+9%）=5.09；應(yīng)納稅額=140*9%-5.09=7.51萬(wàn)元。（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）  當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×（10%或9%）/（1+10%或9%)注：購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的，扣除率為10%；用于生產(chǎn)銷售或委托加工初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的，扣除率為9%。例：某植物油廠購(gòu)入原木生產(chǎn)用于本廠機(jī)械設(shè)備（適用稅率13％）的包裝箱，2020年2月份耗用原木10立方米，平均購(gòu)買單價(jià)7800元立方米，計(jì)算原木進(jìn)項(xiàng)稅額。解：納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品増值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)x10％／（1＋10％）＝10x7800x10％÷（1＋10％）＝7090元。三、會(huì)計(jì)核算（一）用于生產(chǎn)或委托加工貨物，且構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體案例四：M公司開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證購(gòu)進(jìn)原乳1000萬(wàn)元，采用核定扣除辦法。借：原材料—原乳1000萬(wàn)元貸：銀行存款1000萬(wàn)元假設(shè)2019年4月核定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）50萬(wàn)元貸：原材料—原乳50萬(wàn)元 或 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50萬(wàn)元（二）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售案例五：某紡織廠系增值稅一般納稅人，以外購(gòu)皮棉為原料生產(chǎn)棉紗，2019年5月8日，自某商貿(mào)小規(guī)模納稅人處收購(gòu)皮棉200噸，取得對(duì)方代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票1張，金額80萬(wàn)元，稅額2.4萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。該企業(yè)棉紗無(wú)期初庫(kù)存，當(dāng)月對(duì)外直接銷售皮棉90噸，每噸含稅售價(jià)4400元，假定當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定的損耗率為5%。1.購(gòu)進(jìn)時(shí)：借：原材料  824000貸：應(yīng)付賬款  8240002.直接銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款  39600貸：其他業(yè)務(wù)收入   363302.75應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 32697.25當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×9%/（1＋9％）， 損耗率＝損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量皮棉期末平均購(gòu)買單價(jià)為824000÷200=4120元/噸。核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額＝90/（1-5%）×4120/（1+9%）×9%=32227.91元借：其他業(yè)務(wù)成本 90/（1-5%）/（1+9%）×4120=358087.88應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 32227.91貸：原材料     390315.79（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體1.某糧食加工廠2019年5月購(gòu)進(jìn)包裝物共計(jì)50000元。借：原材料—輔助材料  50000貸：銀行存款  500002.該廠6月生產(chǎn)年糕耗用包裝物20000元。當(dāng)月包裝物核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額=20000/（1+9%）×9%=1651.38元。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  1651.38貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  1651.38思考：農(nóng)產(chǎn)品核定扣除納稅人取得已證實(shí)虛開(kāi)的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票核定扣除，現(xiàn)金交易，無(wú)物流信息，過(guò)磅單，是否可以補(bǔ)征增值稅？個(gè)人理解：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票虛開(kāi)只能證明發(fā)票開(kāi)具不合規(guī)，不能直接證明對(duì)外銷售的業(yè)務(wù)不真實(shí)。核定扣除的目的就是隔離虛開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，按銷售數(shù)據(jù)反推進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，虛開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不會(huì)造成核定扣除企業(yè)的偷稅后果。缺少物流信息或過(guò)磅單只能作為存在虛開(kāi)可能性的間接證據(jù)。如果銷售收入是真實(shí)的，企業(yè)有可能從其他渠道獲取原材料，只要能證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，企業(yè)就可以按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》進(jìn)行扣除。雖然補(bǔ)繳稅款與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)直接關(guān)系，但與企業(yè)所得稅有關(guān)。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十二條、第十三條、第十四條規(guī)定，企業(yè)取得虛開(kāi)的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑證。若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：（一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。其中第*項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。農(nóng)產(chǎn)品概念易混淆，稅收優(yōu)惠范圍要區(qū)分增值稅和企業(yè)所得稅中提到的農(nóng)產(chǎn)品初加工和初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品是不是同一回事呢？農(nóng)產(chǎn)品初加工和初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品名字看起來(lái)相似，但二者是存在一定差異，稅收優(yōu)惠范圍也不一樣。讓我們一起來(lái)學(xué)習(xí)下吧~增值稅納稅人銷售符合條件的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以適用9％的增值稅稅率，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。以肉類產(chǎn)品為例：根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)印發(fā)），可以適用9%增值稅稅率的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織，各種獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等。企業(yè)所得稅農(nóng)產(chǎn)品初加工，指對(duì)農(nóng)產(chǎn)品一次性的不涉及農(nóng)產(chǎn)品內(nèi)在成分改變的加工，符合規(guī)定范圍的農(nóng)產(chǎn)品初加工所得，可以享受免征企業(yè)所得稅。以肉類產(chǎn)品為例：《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）》（2008年版）明確，肉類初加工是通過(guò)對(duì)畜禽類動(dòng)物（包括各類牲畜、家禽和人工馴養(yǎng)、繁殖的野生動(dòng)物以及其他經(jīng)濟(jì)動(dòng)物）宰殺、去頭、去蹄、去皮、去內(nèi)臟、分割、切塊或切片、冷藏或冷凍、分級(jí)、包裝等簡(jiǎn)單加工處理，制成的分割肉、保鮮肉、冷藏肉、冷凍肉、絞肉、肉塊、肉片、肉丁?！蛾P(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2011〕26號(hào)）進(jìn)一步明確，肉類初加工包括火腿等風(fēng)干肉、豬牛羊雜骨。舉個(gè)例子A公司主要從事肉制品加工銷售業(yè)務(wù)，生牛屠宰后，一部分鮮牛肉直接作為冷鮮肉出售，另一部分鮮牛肉作為原料，調(diào)味腌制切片制成生牛排出售。分析一下：冷鮮肉和生牛排都屬于肉類生制品，符合初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的要求，可以適用9%的增值稅稅率，但是在企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定中，可以享受免稅優(yōu)惠的肉類初加工產(chǎn)品，不包括鹽漬肉、臘肉、腌肉、熏肉等。也就是說(shuō)將鮮牛肉腌制成生牛排出售，因經(jīng)過(guò)調(diào)味、浸漬等加工流程，未納入《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）》的正列舉范圍，對(duì)應(yīng)收入不能享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠。　溫馨提示：納稅人可以對(duì)照政策要求和企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工實(shí)際情況，嚴(yán)格區(qū)分不同性質(zhì)所得，對(duì)可以享受稅收減免優(yōu)惠的項(xiàng)目分別核算。?內(nèi)容僅供讀者學(xué)習(xí)、交流之目的版權(quán)歸原作者所有，由于部分文章無(wú)法鑒別有真實(shí)法定的原創(chuàng)者，如對(duì)版權(quán)有異議，請(qǐng)及時(shí)在后臺(tái)與我們聯(lián)系，我們將第一時(shí)間做出處理。本文來(lái)源：樸稅